U procesu računovodstva svi izdani i primljeni zajmovi i zajmovi odražavaju se na 58., 66. i 67. računu. 66. odraz je kretanja sredstava po kratkoročnim zajmovima i zajmovima, 67. - prema dugoročnim ugovorima, a 58. - po izdanim sredstvima. Transakcije s primljenim novčanim sredstvima knjiže se u računovodstvu prema metodi iskazivanja kamata na njih.
Razlike između zajma i zajma
Pojmovi kredita i zajma bitno su različite prirode. Kreditne:
- može ih izdati isključivo banka ili kreditna institucija koja ima licencu za obavljanje relevantnih aktivnosti od Centralne banke Ruske Federacije;
- zajam se može izdati samo uz kamate;
- zajam se može izdati samo u gotovini;
- Rok otplate zajma strogo je naveden u ugovoru o zajmu;
- ugovor o zajmu sastavlja se samo u pismenoj formi.
Zajam, koji se razlikuje od zajma, može imati sljedeće značajke:
- može ga izdati bilo koja fizička ili pravna osoba, individualni poduzetnik bez posebne licence;
- zajam može biti besplatan i beskamatan, pa čak i osigurati povrat dužnika manjim iznosom nego što je uzet;
- može se izdati u nenovčanom obliku resursima, robom, intelektualnim proizvodima;
- zajam može biti neodređen;
- može se formalizirati usmeno.
Računovodstvo primljenih zajmova i pozajmica
Slijedom "Računovodstvenih pravila" 15/2008, troškovi osiguranja zajmova i zajmova trebali bi uključivati i kamate za njihovo korištenje i povezane troškove: pravni i informativni savjet, ispitivanje ugovora itd.
Kamate plaćene za korištenje posuđenih sredstava mogu se knjižiti na dva načina:
- ravnomjerno tijekom cijelog roka zajma;
- u bilo kojem drugom redoslijedu predviđenom ugovorom i ne krši načelo ujednačenosti njihovog računovodstva.
Povezani troškovi obračunavaju se ravnomjerno tijekom cijelog razdoblja posudbe.
Posuđena imovina odražava se na 66. i 67. računovodstvenom računu. 66. se koristi za ugovore s rokom valjanosti 12 mjeseci ili manje, 67. - za ugovore s rokom valjanosti duljim od 1 godine.
Svi zajmovi i zajmovi moraju se knjižiti odvojeno, svaki kao neovisni pravni odnos. Troškovi osiguranja zajmova i kredita također se trebaju knjižiti odvojeno od glavnice duga, u određenom obračunskom razdoblju i s njihovim uključivanjem u kategoriju ostalih troškova.
U bilanci bi iznos dugoročnih zajmova trebao biti prikazan u retku 1410 "Posuđena sredstva", a kratkoročni - u retku 1510, koji ima isto ime.
Komercijalni zajmovi i mjenice moraju se odražavati u redovima:
- dugoročni dug u retku 1450 "Ostale obveze";
- kratkoročne dužničke obveze u retku 1520 "Obveze prema dobavljačima".
Odvojeno je propisano da ako se kredit ili posuđena sredstva troše na investicijsku imovinu, kamate na takve dugove trebaju se provoditi na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". Pravne osobe koje koriste pojednostavljenu računovodstvenu metodologiju u ovom slučaju imaju pravo koristiti račun 91.2.
U slučajevima kada se posuđena sredstva ulažu u kupnju materijalnih i proizvodnih resursa ili je zajam primljen u obliku takvih sredstava, kamate na te zajmove i kredite mogu se pripisati trošku kupnje materijala i proizvodnih resursa.
Računovodstvo izdanih zajmova i kredita
Računovođa mora uzeti u obzir posuđena sredstva u skladu s odredbama "Računovodstvenih pravila" 19/02 "Računovodstvo financijskih ulaganja". Svi izdani zajmovi prikazat će se na 58. računu "Financijska ulaganja".
Treba imati na umu da se sve vrste beskamatnih zajmova za organizaciju vjerovnika ne mogu smatrati financijskim ulaganjima, jer poduzeću ne donose nikakav prihod.
U bilanci izdani zajmovi trebaju se prikazati u retku 1230 "Potraživanja". Po želji se ovaj dug može podijeliti:
- za kratkotrajno razdoblje do uključivo 12 mjeseci;
- za dugoročno razdoblje duže od 1 godine.
Obračun zajmova i zajmova u porezima
Novčana sredstva i robni fondovi primljeni u dug po ugovorima o kreditu i zajmu ne smatraju se prihodom u poreznom računovodstvu. Sukladno tome, na njih se ne obračunava porez na dohodak. Dati zajmovi i krediti ne smatraju se troškovima prilikom izračunavanja oporezive osnovice. Na isti način novac i materijalna sredstva primljena i plaćena radi otplate kreditnih i pozajmljenih obveza nisu prihod i rashodi.
Sredstva za obračunate i plaćene kamate smatraju se vanrednim troškovima. U računovodstvu se odražavaju ili na zadnji datum svakog mjeseca ili na datum kada je zajam ili kredit u cijelosti vraćen.
Imovina i gotovina koje je organizacija primila kao kamate na izdate zajmove smatraju se vanrednim prihodom.
